Компания "Бизнес Гарант"

Ответственность налогоплательщика за несвоевременное перечисление банком налога в бюджет.

Одной из самых обсуждаемых сегодня тем в Украине является финансовый кризис, который, безусловно, усугубляется затянувшимся политическим кризисом. По мнению некоторых экспертов необратимым является начало процедуры ликвидации ряда украинских банков.

Добросовестные налогоплательщики уже ощутили отрицательные последствия невозможности банками выполнять свои обязательства по своевременному перечислению налогов и иных платежей в бюджет.

Свидетельством этому является Письмо Главной налоговой администрации Украины от 27.10.2008 №21938/7/24-0117, в котором разъяснено, что содержание подпункта 16.5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 № 2181-ІІІ (далее — Закон № 2181) предусматривает, что «… В случае непоступления в бюджет платежей по вине банка налогоплательщик освобождается только от ответственности за несвоевременную уплату таких платежей, а не от обязанности уплаты основной суммы обязательств перед бюджетом. То есть налоговый долг налогоплательщика, возникший по вине банка, остается за таким плательщиком и подлежит перечислению им в бюджет…».

Изложенная позиция ГНА Украины противоречит закону, но, к сожалению, для налоговых инспекций на местах не действует конституционный принцип верховенства права, а действует принцип верховенства налогового разъяснения Главной налоговой администрации Украины. Учитывая данное обстоятельство, добросовестный налогоплательщик сможет защитить свои законные права только в суде, ссылаясь на соответствующие нормы права.

Согласно ч. 2 ст. 12 Закона Украины «О системе налогообложения» финансовые учреждения обязаны выполнять поручения налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты в установленный законом срок.

С момента предоставления платежного документа в банк налогоплательщик теряет контроль над денежными средствами. Кроме того, налогоплательщику не предоставлено законом право контролировать своевременное перечисление банком налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджет, в отличие от государства.

За нарушение сроков перечисления налоговых платежей, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине», банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное зачисление таких платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции (п. 16.5 ст. 16 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»).

Подпунктом 16.3.1 п. 16.3. ст. 16 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» установлено, что начисление пени на сумму налогового долга заканчивается в день принятия банком, обслуживающим налогоплательщика, платежного поручения в уплату суммы налогового долга.

Согласно ст. 1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» пеня - это плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), который взыскиваются с налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства.

Указанный Закон связывает момент прекращение начисления пени (санкция за невыполнение основного обязательства) с датой представления платежного документа в банк. Соответственно, именно с этого момента обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов необходимо считать выполненной.

Таким образом, погашение налогоплательщиком налогового обязательства происходит в момент представления в банк платежного документа на перечисление сумм налога, и в случае непоступления такого платежа в бюджет ответственность за это несет банк. У налоговой инспекции отсутствуют основания для начисления пени, а также основания для предъявления требований к налогоплательщику уплатить сумму налога, незачисленного в бюджет банком.

Данная правовая позиция подтверждается судебной практикой Верховного и Высшего административного судов Украины.

КОМПАНИЯ «БИЗНЕС ГАРАНТ»